Skip to content
Skattemessig gjennomskjæring
Linn Jordahl Moastuen - Advokat21. oktober 20214 min read

Skatteplanlegging eller gjennomskjæring? Dette må du vite

Mange ønsker å tilpasse seg skattereglene for å betale minst mulig. Men hvor går grensen for hva som er lov? I denne artikkelen forklarer vi omgåelsesregelen – og når skattemyndighetene kan skjære gjennom.

Hva er skattemessig gjennomskjæring?

Hvis du har gjennomført en transaksjon eller inngått en avtale for å spare skatt kan skattemyndighetene foreta gjennomskjæring i henhold til gjennomskjæringsreglene hvis transaksjonen eller avtalen har lite eller ikke noe reelt innhold utover skattebesparelsen. Forholdet blir da skattemessig behandlet som om transaksjonen eller avtalen ikke har funnet sted, og den skattepliktige vil miste skattefordelen som er oppnådd. Skattleggingen gjennomføres deretter i tråd med det økonomiske innholdet i transaksjonen, men bare så langt det er nødvendig for å hindre at den skattepliktige oppnår skattefordelen.

HAR DU SPØRSMÅL OM SKATT?

Våre skatteadvokater hjelper deg gjerne. Ta kontakt i dag. 

Hva er gjennomskjæringsregelen?

Gjennomskjæringsregelen, eller omgåelsesnormen som den også omtales som, er en rettsregel som benyttes for å hindre omgåelse av skattereglene. Bestemmelsen brukes både for skatt og merverdiavgift samt trygdeavgift, arbeidsgiveravgift og finansskatt. Regelen ble lovfestet i 2020 og fastsetter at omgåelse foreligger når disposisjonen eller disposisjonene

  • tilsier at hovedformålet var å oppnå en skattefordel, og
  • etter en totalvurdering ikke kan legges til grunn for beskatningen

Er begge disse vilkårene oppfylt kommer regelen til anvendelse, og skattemyndighetene kan foreta gjennomskjæring av transaksjonen. I motsetning foreligger det ikke en omgåelse der hovedmotivet er forretningsmessig eller andre ikke-skatterettslige formål.

Vurderingen av hva som er hovedformålet med transaksjonen er objektiv. Det skal tas utgangspunkt i hva en tenkt rasjonell aktør typisk ville ha hatt som formål med disposisjon på transaksjonstidspunktet. Skattepliktiges subjektive motiv, dvs. hva hans faktiske motiv var, skal ses bort fra. Dette er for å hindre at det oppkonstrueres andre motiv for å omgå regelen. For at kravet til hovedformål skal være oppfylt, må det skattemessige motivet fremstå som klart større enn det forretningsmessige.

Les også: Due diligence ved salg av virksomhet

Skattebesparelser i utlandet

Før omgåelsesnormen ble lovfestet ble det lagt til grunn at skattebesparelser oppnådd i utlandet som følge av en transaksjon kunne anses å ha en forretningsmessig verdi i totalvurderingen. Dette er nå endret, og slike skattebesparelser skal ikke lenger anses som forretningsmessig motiv. Slike besparelser skal hverken tale for eller mot gjennomskjæring.

I totalvurderingen skal det legges vekt på en rekke momenter som er oppramset i loven:

  1. forretningsmessig egenverdi og andre virkninger av disposisjonen enn skattefordeler i Norge eller i utlandet,
  2. skattefordelens størrelse og graden av skatteformål,
  1. om disposisjonen er en uhensiktsmessig vei frem til det økonomiske formål med disposisjonen,
  1. om samme resultat kunne vært oppnådd på en måte som ikke rammes av denne paragraf,
  1. de aktuelle skattereglenes rettstekniske utforming, herunder om en regel er skarpt avgrenset tidsmessig, kvantitativt eller på annen måte,
  1. om skatteregler er utnyttet i strid med sitt formål eller grunnleggende skatterettslige hensyn.

Listen er ikke uttømmende, og vektingen av momentene vil kunne variere fra sak til sak. Det må derfor foretas en konkret helhetsvurdering i hvert enkelt tilfelle.

Les også: Skatteamnesti

Et eksempel hvor gjennomskjæring ble aktuelt

ConocoPhillips III-dommen — fisjon med etterfølgende salg av aksjer

En typisk omorganiseringsform som benyttes før aksjesalg, og hvor spørsmål om gjennomskjæring er særlig aktuelt, er omtalt av Høyesterett i ConocoPhillips III-dommen fra 2014. Saken dreide seg om salg av aksjene i et selskap som eide en eiendom og noen andre eiendeler. Før aksjene ble solgt ble alle eiendelene utenom eiendommen utfisjonert, slik at bare eiendommen lå igjen i selskapet. Salget av aksjene ble omfattet av fritaksmetoden slik at selger unngikk å betale gevinstskatt som følge av salget. Hadde eiendommen blitt solgt direkte ville salget utløst gevinstbeskatning. Skatteetaten ønsket å foreta gjennomskjæring av transaksjonen og skattlegge den som eiendomssalg.

Høyesterett kom til at transaksjonen måtte anses som et rent aksjesalg og kunne ikke behandles som skattepliktig salg av eiendom. Denne rettstilstanden gjelder fortsatt og fisjon med etterfølgende salg av aksjer skal fortsatt være mulig uten gjennomskjæring. Om dette også skal gjelde for utfisjonering av andre eiendeler enn eiendom er det delte meninger om, men Skattedirektoratet har videreført denne praksisen i to bindende forhåndsuttalelser. Det ser derfor ut som at dette vil bli akseptert fremover også for andre eiendeler enn eiendom.


Spesialregel om gjennomskjæring ved omsetning av konkrete skatteposisjoner

Det er ikke uvanlig at det gjennomføres transaksjoner hvor salgsobjektet er selskap med betydelige skatteposisjoner. Flere oppkjøp og omorganiseringer involverer selskaper med store fremførbare underskudd. Slike underskudd kan benyttes til å redusere den totale skattebelastningen i et selskap eller konsern.

For å hindre et marked med salg av generelle skatteposisjoner er det en egen bestemmelse i skatteloven for å motvirke dette. Etter bestemmelsen kan skatteposisjonen falle bort eller inntektsføres dersom et selskap går gjennom en omorganisering eller får endrede eierforhold. Vilkåret er at utnyttelsen av skatteposisjonen er det overveiende motivet for transaksjonen. Bestemmelsen inneholder også en presisering av hvilke skatteposisjoner som typisk vil omfattes. Dette er bl.a. underskudd, tom positiv saldo og negativ/positiv gevinst- og tapskonto.

Formålsvurderingen skal i likhet med den generelle omgåelsesnormen være objektiv. Det skal legges til grunn hva en tenkt rasjonell aktør typisk ville hatt som formål med transaksjonen og vurderingen skal baseres på de virkningene som fremsto som sannsynlige på transaksjonstidspunktet.

Terskelen for å gjennomskjære etter denne bestemmelsen er lavere enn etter den generelle omgåelsesnormen. Det er tilstrekkelig at de skattemessige virkningene veier tyngre enn de forretningsmessige, men det er ikke et krav at disse må være klart større enn de forretningsmessige.

Avslutningsvis

Skatteplanlegging er lovlig – men ikke for enhver pris. Grensen mellom lovlig tilpasning og ulovlig omgåelse kan være vanskelig å trekke. Gjennomskjæringsreglene gir Skatteetaten mulighet til å sette til side transaksjoner som i hovedsak er motivert av skattemessige fordeler. Skal du gjennomføre større disposisjoner eller omstruktureringer, bør du alltid vurdere risikoen for gjennomskjæring. Ta gjerne kontakt med oss for en konkret vurdering før du setter i gang.

HAR DU SPØRSMÅL OM SKATT?

Våre skatteadvokater hjelper deg gjerne. Ta kontakt i dag. 
avatar
Linn Jordahl Moastuen - Advokat
Linn er skatteadvokat med lang erfaringen innen selskaps- og skatterett. Hun har erfaring med både nasjonal og internasjonal selskapsskatt og individuell inntektsskatt. Innenfor selskapsrett bistår Linn selskaper med rådgivning knyttet til blant annet stiftelse av selskaper, transaksjoner, forhandlinger og utarbeidelse av avtaler knyttet til kommersielle relasjoner. I tillegg håndterer hun oppdrag innen tvisteløsning og prosedyre.

RELATERTE ARTIKLER

Martin Wikborg - Advokat og Partner8. November 0229 min read

Dette er reglene for skatt på lån fra selskap til aksjonær

Normalt vil vi fraråde våre kunder å låne penger fra et aksjeselskap hvor de eier aksjer. Hovedregelen er at slike lån ...
Les saken
Øivind Henrik von Mehren - Advokat & Partner22. August 0233 min read

Skattefri omdanning – 10 tips og fallgruver

Vi deler vår erfaring med deg! Her får du praktisk informasjon som kan være gull verdt når du skal gjennomføre en skattefri ...
Les saken
Øivind Henrik von Mehren - Advokat & Partner8. March 0238 min read

Skattefri omdanning av næringsvirksomhet

Hvilke vilkår må oppfylles for å kunne gjennomføre en skattefri omdanning av næringsvirksomhet? Fem vilkår må oppfylles for å ...
Les saken