Regjeringen har foreslått å endre reglene for tapsføring av merverdiavgift beregnet på omsetning til nærstående selskap. Det er her foreslått å innføre en 24 måneders tidsfrist for fordringshaver til å tapsføre fordringen.
Adgangen til å tapsføre utestående fordringer oppstår ofte i situasjoner hvor en selger ikke mottar betaling fra kjøper for en tjeneste som er levert. Dersom selger har solgt en merverdiavgiftspliktig vare eller tjeneste, er selgeren som utgangspunkt forpliktet til å innrapportere og betale merverdiavgift til staten på bakgrunn av beregningsgrunnlaget. Dette gjelder uavhengig av om kjøper faktisk har betalt faktura inklusiv merverdiavgift eller ikke.
Selger vil heller ikke etterfølgende ha fradragsrett for den innrapporterte og betalte merverdiavgiften, fordi den ikke er til bruk i selgers virksomhet.
Reglene i merverdiavgiftsloven gir adgang til å korrigere beregningsgrunnlaget for utestående fordringer det tidligere er beregnet utgående merverdiavgift av dersom den utestående fordringen anses endelig konstatert tapt på grunn av skyldnerens manglende betalingsevne. Det er oppstilt spesifikke krav, både ut ifra fordringens art og ut ifra inndrivelsesforsøk, for når en fordring kan anses endelig tapt. Dette er som utgangspunkt strenge krav.
For nærstående, altså tilfeller hvor kjøper og selger har et direkte eller indirekte eierskap eller kontroll over hverandre, er det foreslått en frist på 24 måneder for adgangen til å tapsføre fordringer mellom partene.
Dette er begrunnet i at retten til tapsføring av utgående merverdiavgift er forbeholdt det som må anses å utgjøre et tap på kundefordring, ikke forhold som må anses å utgjøre et lån- eller kapitalinnskudd.
Regjeringen har trukket frem at det særlig mellom nærstående parter er en risiko for at det som reelt er lån eller kapitalinnskudd blir gitt i form av kreditt på merverdiavgift pliktige leveranser, særlig hvis fordringen over tid forblir uoppgjort og at det her er en risiko for at fordringen over tid endrer karakter.
For å begrense behovet for vurderinger av hva som er det reelle rettsforholdet mellom nærstående, er det foreslått at retten til å tapsføre merverdiavgift faller bort etter 24 måneder dersom merverdiavgiften knytter seg til en fordring mellom nærstående.
Det er foreslått at endringene trer i kraft med virkning fra 1. januar 2026. For merverdiavgift beregnet for mva terminer i 2025 eller tidligere, er det foreslått at de nåværende reglene for tapsføring gjelder.
Vilkårene for å anse et krav endelig tapt innebærer blant annet at det foretas aktive innfordringstiltak fra fordringshaver, herunder tvangsinndrivning, inkasso og purring av kravet.
Dersom det foreligger en fordring mellom nærstående, vil selger derfor dersom denne fristen innføres, få en frist til å også gjennomføre de ulike tiltakene selger er forpliktet til å gjennomføre innen samme frist, før kravet kan anses endelig tapt, og dermed tapsføres.
Dersom lovendringen blir vedtatt vil dette medføre at selskaper som selger tjenester til nærstående må bli vesentlig mer påpasselige med hvilke utestående fordringer de har, og når fristen for tapsføring starter, samt å påse at selskapet gjennomfører de påkrevde innfordringsskrittene som må gjennomføres innen frist for å kunne tapsføre fordringen.
Det anbefales derfor at selskapene i et tidlig tidspunkt av salget avklarer om kjøper er nærstående eller ikke, og dersom kjøper er nærstående har god kontroll på når merverdiavgiften ble beregnet slik at selger kan sørge for at korrekte innfordringsgrep foretas innen frist.